中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于做好上市公司2014年年報審計工作的通知

會(huì )協(xié)[2014]72號

各省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，各證券資格會(huì )計師事務(wù)所：

為規范注冊會(huì )計師執業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，深化行業(yè)誠信建設，推動(dòng)資本市場(chǎng)持續健康發(fā)展，維護公眾利益，現就做好上市公司2014年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

各證券資格會(huì )計師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）要認真學(xué)習貫徹黨的十八屆三中全會(huì )和四中全會(huì ) 精神，進(jìn)一步提升服務(wù)資本市場(chǎng)發(fā)展的能力和水平，扎實(shí)做好2014年年報審計各項工作。事務(wù)所要以保證年報審計工作質(zhì)量為目標，以強化年報審計風(fēng)險管控為 重點(diǎn)，恪守誠信、獨立、客觀(guān)、公正原則，嚴格遵循注冊會(huì )計師執業(yè)準則及相關(guān)制度要求，切實(shí)完善和有效實(shí)施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，將上市公司年報審計工作 提升到新的水平。

二、嚴格遵守職業(yè)道德守則的原則與要求

事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則和相關(guān)問(wèn)題解答的要求，加強職業(yè)道德建設，及時(shí)修訂和完善相關(guān)制度，強化職業(yè)道德教育和培訓，增強合伙人和員工的職業(yè)道德意識，落實(shí)制度，明確責任，切實(shí)維護注冊會(huì )計師職業(yè)形象。

獨立性是注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)的靈魂，也是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所要建立有效的政策和 程序，識別、評估和應對獨立性面臨的各種不利影響，確保項目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所的獨立性，嚴格執行審計報告簽字注冊會(huì )計師和質(zhì)量控制復核人等關(guān)鍵 人員的定期輪換、禁止股票交易以及向審計客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)時(shí)的獨立性要求，持續強化獨立性監控，切實(shí)做到從實(shí)質(zhì)上和形式上始終保持自身的獨立性，維護執 業(yè)的客觀(guān)和公正。

職業(yè)懷疑是注冊會(huì )計師綜合技能不可或缺的一部分。注冊會(huì )計師要在審計的各個(gè)階段始終保持 高度的職業(yè)懷疑態(tài)度和應有的關(guān)注，采取質(zhì)疑的思維方式，對引起疑慮的情形保持警覺(jué)；要對管理層和治理層進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)，不盲目依賴(lài)以往對管理層和治理層誠信 形成的判斷；要充分關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域，尤其是涉及主觀(guān)判斷和估計的事項，審慎評價(jià)審計證據。

事務(wù)所要制定和實(shí)施合理的專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費標準，完善內部分配機制，規范事務(wù)所項目工時(shí)管理 和成本核算，堅決抵制支付或索取回扣、壓價(jià)競爭、或有收費等不當行為。特別是在收費或投標報價(jià)環(huán)節，要綜合考慮專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專(zhuān)業(yè)人員的 水平和經(jīng)驗、各級別專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間和提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所承擔的風(fēng)險和責任等因素，避免出現因收費報價(jià)過(guò)低，導致難以按照執業(yè)準則和職業(yè)道德守則要 求執行業(yè)務(wù)的情況。事務(wù)所要切實(shí)踐行《證券期貨資格會(huì )計師事務(wù)所抵制行業(yè)不正當低價(jià)競爭倡議書(shū)》承諾，自覺(jué)維護行業(yè)公平競爭秩序和行業(yè)形象。

三、進(jìn)一步強化事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設

事務(wù)所要建立并不斷完善適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系，加大審計風(fēng)險事前防范和事中控制力度，對業(yè)務(wù)的承接與保持、項目組人員委派、業(yè)務(wù)執行和報告簽發(fā)等環(huán)節進(jìn)行全程監控，切實(shí)提升事務(wù)所內部治理和執業(yè)風(fēng)險防范水平，提高事務(wù)所整體執業(yè)質(zhì)量。

事務(wù)所要強化以質(zhì)量為導向的內部文化建設，避免出現重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，主任會(huì ) 計師或類(lèi)似職位的人員要對質(zhì)量控制制度承擔最終責任；要建立健全薪酬考核體系，審計人員的考核、晉升應當充分考慮其專(zhuān)業(yè)勝任能力及遵守職業(yè)道德守則的情 況；要確保事務(wù)所在質(zhì)量控制、實(shí)務(wù)指南制定、技術(shù)咨詢(xún)和支持、業(yè)務(wù)培訓等方面投入足夠的資源。

在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節，事務(wù)所應當充分考慮自身的獨立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和人力資源 狀況以及客戶(hù)的誠信，切實(shí)做好評估工作，按照業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險大小來(lái)劃分項目的風(fēng)險等級，避免超越自身能力承接業(yè)務(wù)。對于被合并事務(wù)所或新吸收的其他事務(wù)所 審計業(yè)務(wù)團隊帶入的業(yè)務(wù)，事務(wù)所要根據質(zhì)量控制準則規定和事務(wù)所內部質(zhì)量控制制度要求，將其作為新業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴格的風(fēng)險評估，依據評估結果決定是否承接，并 及時(shí)向中注協(xié)報備評估結果。

事務(wù)所應當進(jìn)一步重視和改進(jìn)項目組人員委派，委派具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的合 伙人及員工執行業(yè)務(wù)，避免因合伙人和員工業(yè)務(wù)負荷過(guò)重給事務(wù)所帶來(lái)風(fēng)險。事務(wù)所要根據項目組成員的經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)技能進(jìn)行合理分工，避免出現經(jīng)驗較少的員工承 擔復雜審計事項的情況。事務(wù)所要強化項目，尤其是高風(fēng)險項目的質(zhì)量復核，切實(shí)加大復核力度，強化分所承接業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監控。項目合伙人要深度參與審計業(yè)務(wù)， 在計劃、現場(chǎng)審計和報告出具等階段對項目組實(shí)施持續有效的督導；項目質(zhì)量控制復核應由獨立于項目組的合伙人或符合條件的其他人員實(shí)施，在復核期間不以其他 方式參與被復核項目，對項目組作出的重大判斷和審計結論進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)。

四、認真做好財務(wù)報表審計

2013年10月，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會(huì )計師審計準則問(wèn)題解答第1號——職業(yè)懷疑》 等六項審計準則問(wèn)題解答；2014年，財政部陸續發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第39號——公允價(jià)值計量》等八項新增或修訂的企業(yè)會(huì )計準則。在2014年度財務(wù)報 表審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師要準確把握企業(yè)會(huì )計準則的最新變化，將審計準則、應用指南與問(wèn)題解答一并掌握和執行。

在當前世界經(jīng)濟復蘇艱難曲折，國內經(jīng)濟呈現新常態(tài)，增速有所放緩，國內資本市場(chǎng)波動(dòng)加劇 的外部環(huán)境下，注冊會(huì )計師要密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，考慮企業(yè)內外部環(huán)境變化對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，嚴格貫徹風(fēng)險導向審計理念，提升職業(yè)判斷 意識和能力，充分識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，并據此設計和實(shí)施有針對性的進(jìn)一步審計程序，切實(shí)避免審計計劃和風(fēng)險評估流于形式。在2014年度財 務(wù)報表審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師應當特別注意以下事項，實(shí)施恰當的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。

（一）收入的確認與計量

注冊會(huì )計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，如果認為該假定不適用于業(yè)務(wù) 的具體情況，應當在審計工作底稿中予以記錄；關(guān)注收入的真實(shí)性和準確性，收入確認的時(shí)點(diǎn)、依據是否恰當；通過(guò)比率或趨勢分析、非財務(wù)信息和財務(wù)數據之間的 關(guān)系分析，關(guān)注收入異常波動(dòng)情況及偶發(fā)的、交易價(jià)格明顯偏離市場(chǎng)價(jià)格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；通過(guò)銀行存款、應收賬款、存貨等其他項目的審計，對收 入的合理性進(jìn)行佐證。

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

注冊會(huì )計師要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，交易價(jià)格是否公允；關(guān)注重大或異常交易的對 方是否是未披露的關(guān)聯(lián)方，警惕管理層利用關(guān)聯(lián)方虛構銷(xiāo)售及關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化；對于管理層以前未識別或未向注冊會(huì )計師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易，注冊 會(huì )計師應當重新評估被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的內部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導致的重大錯報風(fēng)險。

（三）資產(chǎn)減值

注冊會(huì )計師應當結合國家宏觀(guān)經(jīng)濟政策、被審計單位所處行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)使用狀況 等，考慮資產(chǎn)是否存在減值跡象；關(guān)注存貨、商譽(yù)、固定資產(chǎn)和在建工程等資產(chǎn)減值計提的充分性和合理性；分析減值準備是否反映資產(chǎn)的真實(shí)信息，進(jìn)行減值測試 時(shí)各項關(guān)鍵假設是否合理，各項估計是否存在管理層偏向。

（四）會(huì )計政策和會(huì )計估計變更

注冊會(huì )計師要評價(jià)管理層選用會(huì )計政策的恰當性及會(huì )計估計的合理性；關(guān)注會(huì )計政策變更是否 能更準確地反映上市公司的交易或事項，會(huì )計估計變更的依據是否真實(shí)、可靠，警惕上市公司利用會(huì )計政策和會(huì )計估計變更在不同會(huì )計期間操縱利潤。對于因企業(yè)會(huì ) 計準則變化而導致的會(huì )計政策變更，注冊會(huì )計師應當關(guān)注新會(huì )計準則的遵循適用情況，會(huì )計處理是否恰當，信息披露內容是否充分，追溯調整是否準確。

（五）政府補助

注冊會(huì )計師要認真檢查政府補助相關(guān)文件，關(guān)注政府補助分類(lèi)的合理性，相關(guān)交易屬于政府補 助還是與政府之間的交易，是否滿(mǎn)足政府補助的確認條件，如政府補助所附條件是否能夠滿(mǎn)足，補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規的規定，必要時(shí) 與相關(guān)政府部門(mén)溝通或實(shí)施函證程序，獲取與政府補助的真實(shí)性有關(guān)的充分、適當的審計證據。

（六）重大非常規交易

注冊會(huì )計師要特別關(guān)注臨近會(huì )計期末發(fā)生的、在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規交易 以及上市公司的創(chuàng )新業(yè)務(wù)，增強審計程序的針對性，擴大問(wèn)詢(xún)人員的范圍，實(shí)施多角度的分析程序和實(shí)質(zhì)性程序；關(guān)注重大非常規交易是否具有合理的商業(yè)理由，交 易對手是否真實(shí)存在，必要時(shí)實(shí)施包括函證交易合同的條款和金額在內的進(jìn)一步程序。

（七）持續經(jīng)營(yíng)

注冊會(huì )計師要特別關(guān)注ST公司、所處行業(yè)與當前宏觀(guān)經(jīng)濟形勢具有較強相關(guān)性的公司的持續 經(jīng)營(yíng)能力，充分關(guān)注可能導致被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項并實(shí)施進(jìn)一步程序。注冊會(huì )計師應當了解管理層對其持續經(jīng)營(yíng)能力的評估及是否計劃采取 或者正在采取改善持續經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)措施，并考慮改善措施能否消除對其持續經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，要對公司持續經(jīng)營(yíng)改善措施的可行性作出獨立的職業(yè)判斷，并 考慮對審計報告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。

（八）集團審計

注冊會(huì )計師應當對集團的組成部分進(jìn)行分析，充分識別重要組成部分；集團項目組應當對組成 部分注冊會(huì )計師進(jìn)行了解，明確集團項目組參與組成部分注冊會(huì )計師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；組成部分重要性應當低于集團財務(wù)報表整體的重要性；集團項目 組應當及時(shí)向組成部分注冊會(huì )計師通報工作要求，與組成部分注冊會(huì )計師之間要建立有效的雙向溝通關(guān)系。

（九）審計報告

注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計報告階段要充分評價(jià)并恰當應對審計中發(fā)現的重大事項，關(guān)注上市 公司持續經(jīng)營(yíng)假設的合理性和期后事項對財務(wù)報表的影響，在評價(jià)根據審計證據得出的結論的基礎上，合理確定審計報告意見(jiàn)類(lèi)型，按照審計準則要求說(shuō)明導致出具 非標準審計報告的事項；應當關(guān)注年報中的其他信息是否存在與已審計財務(wù)報表重大不一致的情形，并予以恰當應對。

五、認真做好內部控制審計

事務(wù)所要準確理解和全面把握《企業(yè)內部控制審計指引》和《企業(yè)內部控制審計指引實(shí)施意 見(jiàn)》精神，正確處理內部控制咨詢(xún)、評價(jià)業(yè)務(wù)與內部控制審計業(yè)務(wù)的關(guān)系，不得在提供內部控制審計服務(wù)的同時(shí)為被審計單位提供內部控制咨詢(xún)和自我評價(jià)服務(wù)，確 保內部控制審計業(yè)務(wù)的獨立性，恰當計劃和實(shí)施內部控制審計工作。同時(shí)承接一家上市公司的年報審計業(yè)務(wù)和內部控制審計業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應當單獨與上市公司簽訂 內部控制審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，做好財務(wù)報表審計和內部控制審計的有機整合，提高審計效率和效果。

（一）風(fēng)險評估和內部控制測試

注冊會(huì )計師應當將風(fēng)險導向審計的理念及思路貫穿于內部控制審計過(guò)程的始終，采用自上而下 的審計方法，以風(fēng)險評估為基礎，確定重要賬戶(hù)、列報及其相關(guān)認定，針對每個(gè)相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據。注冊會(huì )師應當盡早與被審計單位溝通，合理安 排控制測試的時(shí)間。在對內部控制進(jìn)行測試時(shí)，注冊會(huì )計師應當把握重要性原則，在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險的基礎上，合理確定樣本規模，結合詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和 重新執行等審計程序的結果，評價(jià)內部控制設計與運行的有效性，不能根據財務(wù)報表審計未發(fā)現錯報來(lái)推斷內部控制有效。

在執行集團內部控制審計業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì )計師應當合理運用職業(yè)判斷，評估與組成部分相關(guān)的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，并根據其風(fēng)險程度給予相應的審計關(guān)注，對重要組成部分的重要賬戶(hù)、列報及其相關(guān)認定的內部控制實(shí)施測試。

（二）評價(jià)控制缺陷

注冊會(huì )計師要運用職業(yè)判斷，考慮并衡量定量、定性因素以及補償性控制的影響，評價(jià)注意到 的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來(lái)是否可能導致錯報，構成重大缺陷。評價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊會(huì )計師需要根據財務(wù)報表審計中確定的重要 性水平，支持對財務(wù)報告控制缺陷重要性的評價(jià)，要記錄關(guān)鍵判斷和得出結論的理由。

（三）內部控制審計報告

在出具內部控制審計報告前，注冊會(huì )計師應當與被審計單位溝通審計過(guò)程中識別的所有控制缺 陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書(shū)面形式與管理層及治理層進(jìn)行溝通。在評價(jià)內部控制審計獲取的審計證據和形成的結論時(shí)，應當同時(shí)考慮財務(wù)報表審計中實(shí)施的、 所有針對控制運行有效性測試的結果，避免出現審計判斷不一致的情況；存在重大缺陷的內部控制進(jìn)行整改后，是否在基準日前運行了足夠長(cháng)的時(shí)間；是否存在對基 準日內部控制有效性有重大負面影響的期后事項。

注冊會(huì )計師應當如實(shí)發(fā)表內部控制審計意見(jiàn)，規范出具內部控制審計報告，不得利用在內部控制審計報告中增加強調事項段，或將財務(wù)報告內部控制重大缺陷作為非財務(wù)報告內部控制重大缺陷披露等方式，規避出具非標準財務(wù)報表審計報告或否定意見(jiàn)的內部控制審計報告。

六、認真做好年報審計業(yè)務(wù)的信息報備

事務(wù)所要按照財政會(huì )計行業(yè)管理系統業(yè)務(wù)報備的相關(guān)要求，指定專(zhuān)人負責上市公司2014年 財務(wù)報表審計和內部控制審計業(yè)務(wù)報備工作，確保報備信息真實(shí)、準確、完整。上市公司變更財務(wù)報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務(wù)所要在變更發(fā)生 之日（董事會(huì )通過(guò)變更審計機構的決議之日）起5個(gè)工作日內，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會(huì )計師行業(yè)管理信息系統（網(wǎng) 址：http://cmis.cicpa.org.cn/cicpa2_web/goto/nomsg/DNA_XH/default.shtml）中填 報相關(guān)變更信息。若報備后信息變化的，應當在5個(gè)工作日內登陸系統予以更正，并告知中注協(xié)業(yè)務(wù)監管部。中注協(xié)將對事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)報備情況進(jìn)行檢查并通 報。

我會(huì )將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2014年上市公司財務(wù)報表審計 和內部控制審計情況進(jìn)行全程監控，對惡意“接下家”及不正當低價(jià)競爭行為實(shí)施重點(diǎn)監控，并適時(shí)啟動(dòng)監管約談機制。對監管過(guò)程中發(fā)現的涉嫌違反執業(yè)準則和職 業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會(huì )計師，我會(huì )將在2015年度執業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2014年12月9日